Учёт в торговле: товары, наценка, розница

Торговля — самый частый первый бизнес и типичный участок, с которого начинается работа бухгалтера: одни и те же товары приходят от поставщика и уходят покупателю, а весь смысл учёта — не потерять ни рубль между ними. Но у торговли есть свои повороты. Опт и розница считаются по-разному: в опте товары живут по цене закупки, в рознице их удобно вести по цене полки с отдельным счётом наценки. НДС в продажной цене сидит «внутри» и вычисляется расчётной ставкой. Скидки меняют и выручку, и наценку. А усушка, утруска и бой превращаются в отдельный участок — счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В этом уроке разберём весь цикл: счёт 41 и его субсчета, поступление по ТОРГ-12 и УПД, оптовую продажу через счёт 90, розницу со счётом 42 «Торговая наценка», средний процент наценки, скидки и списание потерь. Сквозной пример — ООО «Ампер»: оптовая база, при которой открылся магазин.

Счёт 41 «Товары» и его субсчета

Товар — это запас, который купили не для собственного потребления и не для переработки, а для перепродажи. По ФСБУ 5/2019 «Запасы» товар — такой же запас, как материалы или готовая продукция, и оценивается он по стоимости приобретения: цена договора плюс доставка, если учётная политика относит её к стоимости (об этом ниже). Счёт 41 активный: по дебету — приход на склад, по кредиту — выбытие: продажа, передача, списание. Сальдо показывает, сколько товара лежит на складе и по какой сумме, и в балансе попадает в строку 1210 «Запасы». Без полной аналитики счёт 41 быстро превращается в кашу: открывайте учёт по складам, партиям и материально ответственным лицам — иначе ни недостачу не найти, ни себестоимость проданного не посчитать.

• 41-1 «Товары на складах» — оптовая база: партии по цене закупки, учёт по складам и местам хранения.
• 41-2 «Товары в розничной торговле» — магазин: здесь товары часто учитывают по продажным ценам (цене полки), а разница с закупкой копится на счёте 42.
• 41-3 «Тара под товаром и порожняя» — ящики, бочки, паллеты, которые вернёте поставщику или сдадите таросборщику.
• 41-4 «Покупные изделия» — комплектующие, которые организация продаёт в составе своей продукции, не монтируя сама.
• К этому набору добавляйте собственную аналитику: склад, партия, ответственное лицо, группа товаров — субсчета организация открывает сама.

Поступление товаров: ТОРГ-12, УПД и входной НДС

Товар от поставщика сопровождает накладная. Классика опта — товарная накладная ТОРГ-12: поставщик выписывает её при отгрузке, ваша кладовщик сверяет количество и подписывает. С 2013 года унифицированные формы необязательны — поставщик может присылать накладную по собственной форме или УПД со статусом «1», который заменяет сразу и накладную, и счёт-фактуру. При приёмке проверяйте не только бумагу: пересчитали, взвесили, посмотрели сроки — и только потом оприходовали. Расхождение по количеству или качеству фиксируется актом расхождений, иначе потом не докажете поставщику, что недостача приехала с его склада. Товар принимается к учёту в день фактического получения, входной НДС — на счёт 19, к вычету — после принятия товара к учёту при наличии счёта-фактуры или УПД.

Отдельный вопрос — доставка. По ФСБУ 5/2019 транспортные расходы до склада можно включать в стоимость товара, а можно списывать на счёт 44 «Расходы на продажу» — оба варианта законны, выбор закрепляется в учётной политике. Ориентир простой: закупки частые, партии мелкие, логистика дорогая — включать в стоимость каждой партии мучительно, проще держать на 44 и закрывать в 90-2 ежемесячно. Если партии крупные и редкие — честнее в стоимость: тогда себестоимость партии сразу полная.

Оптовая продажа: счёт 90

Продажа оптовому покупателю — передача товара по подписанной накладной: право собственности перешло, значит признаём выручку. Проводки за один день: Дт 62 Кт 90-1 — вся сумма с НДС, Дт 90-3 Кт 68 — налог сверху, Дт 90-2 Кт 41 — себестоимость проданного по средней или ФИФО. Возьмём партию из прошлой главы: купили за 500 000 ₽ (без НДС), продали за 600 000 ₽ без НДС — покупателю выставили 732 000 ₽ с налогом по ставке 22%. Финансовый результат до коммерческих расходов: 600 000 − 500 000 = 100 000 ₽, и это ещё не прибыль: сверху лягут транспорт, зарплата склада и реклама со счёта 44.

Если покупатель платит вперёд — начинается авансовая механика: деньги приходят Дт 51 Кт 62-2 (субсчёт авансов), с аванса сразу начисляется НДС расчётной ставкой 22/122, а в день отгрузки аванс зачитывается внутренней проводкой Дт 62-2 Кт 62-1 — «переводом» между субсчетами одного счёта. Баланс от такой записи не двигается, но расчёты с покупателем становятся прозрачными: видно, что часть долга уже закрыта предоплатой.

Розница: счёт 42 «Торговая наценка»

В магазине тысячи мелких продаж в день — считать себестоимость каждой чашки и отвёртки безнадёжно. Поэтому розница часто ведёт товары по продажным ценам: на субсчёт 41-2 товар приходит по цене полки, а разница с ценой закупки копится на счёте 42 «Торговая наценка» — пассивном, регулирующем. Поступление из опта оформляется парой записей: Дт 41-2 Кт 60 — цена закупки, и сразу Дт 41-2 Кт 42 — наценка. Выручка от покупателя: Дт 50 Кт 90-1 (или Дт 57 Кт 90-1 при эквайринге). При продаже товар списывается Дт 90-2 Кт 41-2 — по продажной цене, — а чтобы не «продать» собственную наценку как расход, её выталкивают красным сторно: Дт 90-2 Кт 42.

Считаем на магазине «Ампер». На начало месяца наценки нет. За месяц закуплено товара на 300 000 ₽ по ценам закупки, наценка единая 50% — на счёт 42 упало 150 000 ₽. Продано за месяц на 360 000 ₽ по ценам полки. Остаток на складе по продажным ценам: 450 000 − 360 000 = 90 000 ₽. Средний процент: 150 000 ÷ (360 000 + 90 000) × 100% = 33,3%. Реализованная наценка: 360 000 × 33,3% ≈ 120 000 ₽ — именно столько уходит красным сторно в конце месяца. Проверка на глаз: продали примерно четыре пятых поступившего товара, вся наценка — 150 000, значит в продажах должно «осесть» около 120 000. Сходится.

НДС из розничной выручки вычисляется расчётной ставкой: если товар облагается по основной ставке, налог = выручка × 22/122; для продовольственных товаров, которые входят в перечень ст. 164 НК РФ, — по ставке 10% (расчётная 10/110). Если весь товар одной ставки, считать просто: 360 000 × 22/122 ≈ 64 918 ₽ к начислению. А если магазин на УСН и НДС не платит (доход до 20 млн ₽), наценка живёт без налога, механика счёта 42 не меняется. Ниже — сводная таблица, чем опт отличается от розницы.

Скидки: экономика акции

Скидка в момент продажи — самый простой случай: выручка признаётся по фактической цене, НДС считается от неё же. В рознице со счётом 42 цена на ценнике со скидкой сразу делает наценку меньше — списание идёт по фактической цене полки, и ничего дополнительно считать не нужно. Сложнее со скидками «постфактум»: оптовому покупателю за объём квартала вернули 3% — это изменение цены уже состоявшейся сделки. Выручка и НДС корректируются в периоде предоставления скидки: документальное основание — корректировочный счёт-фактура или УПД с изменениями. И следите за арифметикой акции: при наценке 25% скидка 20% съедает её целиком — купили за 100, ценник 125, скидка 20% даёт цену 100, ровно закупку. Продаёте себе без маржи, а при вычетах по льготным ставкам — и с убытком. Перед анонсом акции считайте наценку в процентах от закупки, а не «насколько урежем цену».

Усушка, порча, недостачи: счёт 94

Инвентаризация выявила нехватку — дальнейший маршрут проходит через счёт 94. В опте всё просто: Дт 94 Кт 41-1 по учётной (закупочной) цене. В рознице тоньше: товары числятся по ценам полки, поэтому недостачу приходуют Дт 94 Кт 41-2 по продажной цене и тут же гасят наценку красным сторно — Дт 94 Кт 42. После этих записей счёт 94 показывает потери по цене закупки, и с этой суммы уже решается, кто заплатит.

1. В пределах норм естественной убыли — на расходы по обычным видам деятельности: Дт 44 Кт 94. Усушка, утруска и распыл при перевозке и хранении списываются только по утверждённым нормам.
2. Сверх норм и есть виновный — на него: Дт 73 Кт 94. Возмещение — удержанием по заявлению или по приказу, либо через кассу: Дт 50 Кт 73.
3. Виновных нет или суд отказал — прочие расходы: Дт 91-2 Кт 94. К такой же развязке приводит брак и порча после форс-мажора, оформленные инвентаризацией.

Про НДС на потерях держите в голове два сценария. Потери от чрезвычайных ситуаций налог не трогают: товар выбыл, но восстановление по таким случаям не требуется. А вот по недостачам без виновных лиц на практике инспекции почти всегда требуют восстановить входной НДС к уплате — позиция спорная, но проигнорировать её дороже: готовьте обоснование по документам инвентаризации или закладывайте восстановление в расчёт потерь.

Теперь посмотрите на счёт 41 в действии: демо-самолётик ниже показывает месяц торговой бухгалтерии — приход товара от поставщика, списание себестоимости проданного, новая партия. Заметьте, как активный счёт «дышит»: приход по дебету, выбытие по кредиту, сальдо — остаток на складе.