УСН 2026: упрощёнка и НДС

Упрощённая система налогообложения в 2026 году переживает самый большой слом правил за всю свою историю. Раньше упрощенца от «налога на добавленную стоимость» защищал жёсткий порог доходов, и миллионы компаний годами не вспоминали про счёт 19 и книги покупок. С 2026 года порог освобождения от НДС снижен с 60 до 20 млн ₽ (закон от 29.11.2025), и НДС становится реальностью для большинства растущих компаний на упрощёнке. В этом уроке разберём: кто ещё может применять УСН и какие лимиты отслеживать, чем объект «доходы» 6% отличается от «доходы минус расходы» 15% и где проходит точка безубыточности между ними, как устроен «упрощённый» НДС 5% и 7% против общего НДС 22% с вычетами, и какие проводки всё это добавляет в учёт ООО «Старт» — ИТ-компании из сценария №2 нашего симулятора.

Кто может применять УСН в 2026 году

УСН доступна организациям и ИП, которые укладываются в лимиты статьи 346.12 НК РФ. Базовые пороги не менялись, но каждый год индексируются коэффициентом-дефлятором, поэтому «рабочие» цифры 2026 года выше базовых. Три ключевых условия: доходы с начала года не более 490,5 млн ₽ (базовый лимит 450 млн ₽ × дефлятор 1,09 на 2026 год); средняя численность работников не более 130 человек; остаточная стоимость основных средств не более 200 млн ₽ (с индексацией — 218 млн ₽). Для перехода на УСН с нового года доходы за девять месяцев предыдущего года не должны превышать 367,875 млн ₽ в 2026 году (три четверти лимита с учётом дефлятора 1,09); точный коэффициент переходного года проверяйте в актуальной редакции НК РФ.

Превышение любого из лимитов означает потерю права на УСН: организация считается перешедшей на ОСНО с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение. Это самая болезненная операция года: с этого месяца нужно начислять НДС со всех отгрузок, платить налог на прибыль и вести полноценный бухгалтерский и налоговый учёт по общим правилам. Поэтому на УСН лимиты отслеживаются не в конце года, а еженедельно, по данным КУДиР: при доходе, например, 40 млн ₽ в месяц порог 490,5 млн ₽ превращается из абстракции в конкретную дату в календаре.

Ставки 6% и 15%, минимальный налог 1%

На УСН два объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ). Объект «доходы» — налог 6% со всех полученных доходов, расходы вообще не учитываются. Объект «доходы минус расходы» — налог 15% с разницы, но только с расходов из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ, оплаченных и документально подтверждённых. Если по итогам года на объекте «доходы минус расходы» налог вышел слишком маленьким, платится минимальный налог — 1% от всех доходов (ст. 346.18 НК РФ): он платится вместо обычного, когда обычный оказался меньше. Многие субъекты РФ снижают ставки своим законом: на «доходах» — до 1%, на «доходы минус расходы» — до 5% (перечень льготных регионов проверяйте на текущий год).

Страховые взносы на обоих объектах работают по-разному. На объекте «доходы» налог уменьшается на уплаченные страховые взносы — но не более чем на 50% суммы налога; исключение — ИП без наёмных работников: они уменьшают налог на свои фиксированные взносы полностью, вплоть до нуля. На объекте «доходы минус расходы» взносы в налог не «вычитаются», а включаются в расходы на общих основаниях. В ООО «Старт» из симулятора зарплата за месяц 420 000 ₽ даёт взносы 126 000 ₽ (30% в пределах базы) — на упрощёнке 15% эта сумма просто уменьшит базу в составе расходов, а на упрощёнке 6% срезала бы налог не больше чем наполовину.

Что выгоднее: 6% или 15%

Классическая арифметика выбора: налог на «доходах» — 6% от выручки, на «доходы минус расходы» — 15% от разницы. Приравняем: 0,06 × Д = 0,15 × (Д − Р), где Д — доходы, Р — расходы. Отсюда Р = 0,6 × Д: при доле подтверждённых расходов 60% от выручки оба объекта дают одинаковый налог. Если расходы выше 60% — выгоднее 15%, если ниже — 6%. Это теоретическая граница; практическая обычно лежит между 61% и 67%, потому что на объекте 15% расходы признаются только оплаченные и подтверждённые, а часть вычетов (как у ИП без работников) на 15% не срабатывает.

В третьей строке примера видно и действие минимального налога: 1% от доходов 1 200 000 ₽ — это 12 000 ₽, что меньше 54 000 ₽, поэтому платится обычный налог. Минимальный налог превращается в проблему у компаний с «раздутыми» расходами или убыточными годами: даже при нулевой базе платить 1% от оборота придётся. Менять объект в течение года нельзя: «доходы» и «доходы минус расходы» выбираются один раз и действуют со следующего календарного года, поэтому решение принимается на горизонте года вперёд — смотрите не на текущую долю расходов, а на планы по закупкам, зарплате и маржинальности.

Главное изменение 2026 года: НДС на упрощёнке

С 1 января 2026 года порог освобождения от НДС для упрощенцев снижен с 60 до 20 млн ₽ (закон от 29.11.2025). Освобождение действует, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽, и продолжается, пока доходы текущего года (нарастающим итогом) не превысят ту же сумму. В 2027 году порог опустится до 15 млн ₽. Если порог превышен в середине года, обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ) — со всех отгрузок и авансов.

Дальше у упрощенца развилка из трёх дорог. Первая: «упрощённый» НДС — ставка 5% при доходах от 20 до 272,5 млн ₽ и 7% свыше 272,5 млн ₽ (ст. 164 НК РФ); налог считается с полной выручки, но входной НДС поставщиков к вычету не принимается вовсе. Вторая: общий режим НДС — ставки 22% и 10% с полным правом вычета входного налога. Третья — до превышения порога: освобождение, когда НДС нет вообще. Выбор между пониженной и общей ставкой заявляется прямо в декларации за квартал — отдельное уведомление не подаётся. Правило стабильности: выбранную пониженную ставку применяют не менее 12 последовательных кварталов с периода подачи первой декларации с ней; переход с 5% на 7% и обратно двенадцатиквартальный срок не обнуляет.

Механика пониженных ставок проста и жёстка. НДС 5% (или 7%) начисляется со всей выручки; входной НДС поставщиков к вычету не принимается — он «запекается» в стоимость запасов и расходов, ровно как невозмещаемый НДС у льготных операций в бухучёте (мы разбирали это в уроке про ФСБУ 5/2019). С авансов налог считается по расчётным ставкам 5/105 и 7/107 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Счёт-фактуры на отгрузку выписываются, декларация по НДС подаётся ежеквартально до 25-го числа месяца после квартала.

К уплате в этом варианте — 300 000 ₽. Теперь посчитаем тот же квартал по общим ставкам. НДС с реализации по 22%: 6 000 000 × 22% = 1 320 000 ₽. Входной НДС 220 000 ₽ принимается к вычету. К уплате — 1 100 000 ₽. Против 300 000 ₽ на «пятёрке» это проигрыш почти вчетверо: при маленькой доле входного НДС (у ИТ-компании типа «Старта» это типично) пониженная ставка 5% почти всегда выгоднее.

Но не спешите с выводами: при большой доле входного НДС картина разворачивается. Если за тот же квартал закуплено товаров с входным НДС 1 200 000 ₽, то на общих ставках к уплате выйдет 1 320 000 − 1 200 000 = 120 000 ₽, а на «пятёрке» — по-прежнему 300 000 ₽, и вычеты выгоднее. Рабочее правило выбора: сравните НДС по ставке 5% (от всей выручки) с разницей «22% с выручки минус весь входной НДС». Чем ближе доля входного налога к объёму выручки, тем привлекательнее общие ставки с вычетами.

Проводки на УСН и кассовый метод

Налоговый учёт на упрощёнке — кассовый: доходы признаются по оплате, расходы — после оплаты (а товары для перепродажи — ещё и по мере реализации). Бухгалтерский учёт при этом ведётся по обычным ФСБУ: выручка признаётся по отгрузке, поэтому у компании на УСН бухгалтерская прибыль и налоговая база расходятся так же, как на ОСНО, просто по другим правилам. Регистр налогового учёта — книга учёта доходов и расходов (КУДиР): её ведут все упрощенцы, и именно она показывает налоговую базу по оплате.

Обратите внимание на финальную проводку: авансовый платёж считается по оплаченным суммам — 50 000 ₽ «кассовой» прибыли дали 7 500 ₽ авансового платежа. Неполученные 200 000 ₽ дебиторки в налоговую базу не попадут до самой оплаты: на УСН режим сам по себе кассовый, и это его главное удобство. Посмотрите на самолётик счёта 62 ниже: разрыв между отгрузкой и оплатой — ровно то, что разделяет бухгалтерскую и налоговую версии сентября.

Авансы покупателей на УСН с 2026 года — отдельная точка внимания. Сумма аванса — ещё не доход для налога УСН (доход признаётся при отгрузке), но для НДС, если вы платите налог, аванс облагается сразу: в день получения денег начисляется НДС по расчётной ставке. Если НДС нет (освобождение до 20 млн ₽) — аванс лежит на кредите счёта 62 до отгрузки.

Когда произойдёт отгрузка, начисленный с аванса налог зачитывается (Дт 68 Кт 76), а с полной суммы отгрузки начисляется НДС по ставке 5% — Дт 90 Кт 68. Расходы на «авансированные» закупки попадут в базу УСН только после оплаты, товары — после оплаты и реализации. Если выбрали общий НДС 22%, с аванса налог считается по расчётной ставке 22/122: например, с аванса 1 220 000 ₽ — 220 000 ₽ налога.

Отчётность, сроки и риски 2026 года

Отчётность на упрощёнке компактная. Налоговая декларация по УСН подаётся один раз в год: за 2025 год организации отчитались до 25 марта 2026 года, ИП — до 27 апреля 2026 года (25 апреля — суббота, срок перенесён на ближайший рабочий день). Налог за год уплачивается в те же сроки. Авансовые платежи платятся до 28 числа месяца, следующего за кварталом, без подачи деклараций — расчёт по КУДиР. Декларация по НДС у новых плательщиков — ежеквартально до 25-го числа. КУДиР никуда не сдаётся, но хранится и предъявляется по требованию налоговой.

Штрафные риски 2026 года сосредоточены вокруг новых лимитов. Превышение порога НДС 20 млн ₽ без перехода к уплате налога — это доначисления, пени и штраф за неуплату; превышение доходного лимита 490,5 млн ₽ — автоматическая потеря права на УСН с пересчётом налогов на ОСНО с 1-го числа месяца превышения. Добавьте сюда классические риски: налог считается от «грязных» доходов без вычета расходов на 6%, минимальный налог забыт при убыточном годе, взносы уменьшают налог больше положенного на объекте «доходы». Все суммы платятся через ЕНС — контролируйте его сальдо перед каждой датой уплаты.

Всё это уже можно потрогать руками: в симуляторе фирмы открыт сценарий №2 — ООО «Старт», ИТ-услуги на УСН «доходы минус расходы» 15%. Доходы там признаются по оплате, задачи месяца включают НДФЛ 13% с зарплаты 420 000 ₽ (54 600 ₽) и взносы 30% (126 000 ₽), а закрытие месяца сводит налог УСН на счёт 68. Проведите цепочку задач и посмотрите на ОСВ: у «Старта» нет ни счёта 19, ни НДС — компания ещё под порогом. Просчитайте, что добавится в учёт, когда доходы перевалят 20 млн ₽.